GAAP, Amerika Birleşik Devletleri'ndeki işletmeler tarafından kullanılan Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkeleri setidir. Tüm halka açık şirketler, GAAP ABD yasalarına yazılmamış olsalar bile, GAAP'ı kullanmak için Menkul Kıymetler ve Borsa Komisyonu (SEC) tarafından görevlendirilir. Doğrusal amortisman, GAAP uyarınca, denetim amaçlı şirket mali tablolarını hesaplarken standart bir muhasebe prosedürüdür. Bununla birlikte, vergi amaçlı olarak IRS, şirketlerin varlık amortismanını hesaplarken Modifiye Hızlandırılmış Maliyet Düzeltme Sistemini (MACRS) takip etmelerini zorunlu kılar, bu da tamamen değer kaybetmiş bir varlık olarak sıfır değerinde bir kitap değeri oluşturur.
Amortisman Muhasebesi Tarihi
1973 yılında, muhasebe ilkelerinin oluşturulmasında birincil rolü üstlenen denetçilerle yapılandırılmış olan Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (FASB), Amerika Birleşik Devletleri'ndeki işletmeler için GAAP oluşturma yetkisidir. 1986'da MACRS ("yapımcı" olarak telaffuz edildi), 1981'de Başkan Reagan'ın Ekonomik Kurtarma Vergi Yasası altında kurulan Hızlandırılmış Maliyet Düzeltme Sisteminin (ACRS) yerini aldı. MACRS, geleneksel olarak ACRS ve GAAP kapsamındaki mülk değerleriyle ilişkilendirilen "faydalı ömür" ve "kurtarma değeri" ni görmezden gelen, vergilendirme amacıyla yeni bir amortisman felsefesidir. Bu sadece MACRS'nin amacı olan bir şirketin vergi borcunun belirlenmesine karşı şirketin değerlemesine odaklanan GAAP muhasebesi arasındaki farkı göstermektedir.
Düz Çizgi Amortismanı
IRS'ye göre amortisman, vergi mükelleflerine bir mülkün maliyetini geri kazanma olanağı sağlayan ve "mülkün yıpranması, yıpranması, eskimesi veya eskimesi için yıllık ödeneğe" dayanan bir gelir vergisi indirimi indirimidir. Binalar, mobilyalar, makinalar ve ekipman dahil olmak üzere çoğu maddi mal (arazi hariç) amortismana tabidir. İtfa edilebilir maddi olmayan duran varlıklar patentleri, telif haklarını ve yazılımı içerir. Düz hatlı yöntemlerde, bir mülkün değeri, beklenen ömrü boyunca yıllık sabit bir dolar değerinde amortismana tabi tutulur.
Modifiye Hızlandırılmış Maliyet Kurtarma Sistemi (MACRS)
MACRS amortisman modeli, işletme gelir vergilerini hesaplamak ve bir şirketin değerini belirlemek için kullanılır. Bu amortisman rejiminde, varlık amortismanı hesaplaması, aşamalı bir formüle dayanır; bunun üzerine varlık sınıfları, kullanım ömrü 5 yıl olan otomobiller ve hafif kamyonlar gibi bir ömür boyu belirlenir. Daha sonra, MACRS amortisman tablolarında belirtildiği gibi, her yıla belirli bir yüzde amortisman karşılığı verilir. Bu formül, varlık ile ilişkili hiçbir artık veya "kurtarma" değeri olmadan, varlığı sıfıra indirir. Örneğin, 250.000 ABD Doları değerinde bir varlık satın alan bir şirket, GAAP kuralları uyarınca, değer düşüklüğünden sonra varlığın 50.000 ABD Doları değerinde bir kalıntı değerine sahip olduğunu belirleyebilir. Ancak, MACRS uyarınca IRS kuralları, artık değerin 0,00 ABD doları olduğunu varsayar.
GAAP ve IRS Amortismanı
GAAP ve IRS amortisman vergisi hesaplamaları arasındaki temel fark, MACRS'nin IRS tarafından talep edilmesidir, oysa GAAP, SEC gibi devlet kurumları tarafından denetim amacıyla talep edilmekte, çünkü standart bir ölçüm sağlamaktadır. Denetim amacıyla, GAAP kuralları uyarınca doğrusal amortisman yöntemleri gerekmektedir. Diğer farklar, MACRS kapsamında bir şirketin tesisin ömrünün ilk yıllarında tesis, ekipman ve makine gibi sermaye maliyetlerini daha fazla değerlendirebileceğidir. Oysa, doğrusal amortisman yöntemleri altındaki GAAP kuralları, 5 yıllık bir amortisman döngüsünün dördüncü yılına kadar MACRS'ye uymamaktadır. Son olarak, belirli koşullar altında, küçük işletmeler ilk alımlarında ekipman alımlarını tamamen değer kaybetmeye başarabilir.
