Aralık 2001'de 142 Sayılı Mali Muhasebe Standartları Kurulu (FASB) Mali Muhasebe Standartları Bildirimi'nin (SFAS) ortaya çıkması ile ABD GAAP, şerefiyenin amortismanını veya itfa edilmesini yasaklamıştır. Dot-com çağının edinim aktivitesindeki patlama ile birlikte FASB, şerefiyenin ekonomik olarak boşa giden bir varlık olmadığına inanıyordu. Yani, iyi niyetin gerçek doğası sonsuz yaşamayan bir şey olmalıdır. Bu nedenle, muhasebecilerin SFAS 142 kapsamında şerefiye için uygun muhasebe yöntemini anlamaları önemlidir.
İyi Niyet Yaratılması
Şerefiye, işletme birleşmelerinden doğar. Bir satın alma şirketi edinilen bir işletmenin gerçeğe uygun değerinden fazlasını ödediğinde, ödenen fazlalığa şerefiye denir ve bilançoda aktifleştirilir. Şerefiye maddi olmayan duran varlık olmakla birlikte, genellikle finansal tablolarda ayrı bir kalem olarak kaydedilmesi için yeterince büyük bir varlıktır.
Değer Düşüklüğü Testi: 1. Adım
Şerefiye, iki aşamalı bir süreçte değer düşüklüğü için test edilir. 1. adımda, raporlama biriminin defter değeri veya defter değeri raporlama biriminin gerçeğe uygun değeri ile karşılaştırılır. Raporlama birimi çoğu durumda edinilen işletmeyle aynıdır. Gerçeğe uygun değer defter değerinden büyükse, değer düşüklüğü yoktur ve test sona erer. Eğer gerçeğe uygun değer defter değerinden düşükse, şirket 2. adıma geçer.
Değer Düşüklüğü Testi: Adım 2
2. adımda, şerefiyenin defter değeri, şerefiyenin örtülü gerçeğe uygun değeri ile karşılaştırılır. Şerefiyenin ima edilen gerçeğe uygun değerini belirlemek için şirket, varsayımsal bir işletme birleşimi hesaplayacaktır, burada 1. adımdaki hesaplamaları kullanarak, şirketin işletme içindeki gerçeğe uygun değerini tüm bireysel varlık ve yükümlülüklerin gerçeğe uygun değeriyle karşılaştırması olarak kullanır.. Bu fark, şerefiyenin gerçeğe uygun değeridir ve bu değer şerefiyenin defter değeri ile karşılaştırılır. Şerefiyenin defter değeri örtülü gerçeğe uygun değerden yüksekse, değer düşüklüğü meydana gelmiştir. Olmazsa, o zaman hiçbir bozulma meydana gelmez ve test sona erer.
Kayıt bozukluğu
2. adımın sonuçları, şirketin şerefiyede değer düşüklüğü yaşadığını gösteriyorsa, şirket şerefiye bakiyesini, şerefiyenin makul gerçeğe uygun değerine eşit olacak şekilde ayarlamak için bir günlük girişi yayınlayacaktır. Bu giriş, genellikle değer düşüklüğü zararına olan borçtan ve şerefiyeye verilen krediden oluşur.
