ABD merkezli Finansal Muhasebe Standartları Kurulu veya FASB ile Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu arasında yapılan bir anlaşma, gelir tanıma için - yani, satışlardan elde edilen gelirleri ayırt etmek için yeni genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri veya GAAP oluşturur. Kurallar 2017 yılına kadar yürürlüğe girmese de, birçok şirket zaten bir muhasebe firması olan PWC'ye göre değişiklikleri planlıyor. Yeni standartlar, bir işletmenin sözleşmeyi tanımladığı, performans yükümlülüklerini ayırdığı, işlem fiyatını belirlediği, işlem fiyatını tahsis ettiği ve geliri tanıdığı beş bölümlü bir model oluşturur. Farklı kurallar, sigorta ve kira sözleşmeleri gibi belirli sözleşmelere aittir.
Sözleşmeyi Belirleme
FASB, bir sözleşmeyi iki veya daha fazla taraf arasında uygulanabilir hak ve yükümlülüklere sahip bir sözleşme olarak tanımlar. Kurallar, yazılı ve sözlü sözleşmelerin yanı sıra normal iş uygulamalarının ima ettiği sözleşme düzenlemeleri için de geçerlidir. Taraflar, yeni GAAP kurallarını her bir sözleşmeye ayrı ayrı uygulayacak, ancak belirli kriterleri karşılayan belirli sözleşmeleri birleştirebileceklerdir.
Performans Yükümlülüklerini Belirleme
Sözleşmeler, performans yükümlülükleri olarak bilinen ve mal veya hizmetleri bir müşteriye devretme vaadi içerebilir. Yeni GAAP kuralları, iki veya daha fazla yükümlülüğün farklı mı yoksa birleştirilmiş mi olduğunu nasıl belirleyeceğinizi açıklar. Şirketler birleştirilmiş yükümlülükleri tek bir birim olarak hesaplamaktadır. Kurallar ayrıca şirketleri üçüncü şahıslara bağlı performans yükümlülüklerini nasıl yerine getirecekleri konusunda yönlendirir.
İşlem Fiyatının Belirlenmesi
Bir satıcı, mal veya hizmetleri müşterilere aktarırken nakit para ya da başka bir şey beklemektedir. FASB, işlem fiyatını belirlemek için dört düşünceyi listeler: (1) Sözleşme bir veya daha fazla değişkene dayalı ödeme talep ettiğinde en muhtemel değeri tahmin etmek; (2) Paranın zaman değerini ayarlamak; (3) Nakdi olmayan bedelin ölçülmesi; (4) Satıcı, özel bir satın alma kredisi gibi müşteriye önem verirse işlem fiyatının düşürülmesi. İşletmeler, işlem fiyatını belirlerken müşteri kredi riskini içermemelidir.
İşlem Fiyatı Tahsis
Bir sözleşmenin birden fazla performans yükümlülüğü olması durumunda, satıcı yükümlülükler arasında alınan geliri uygun şekilde tahsis etmelidir. Satıcı, gelir tahsis etmek için her bir yükümlülüğün gerçek veya tahmini bağımsız fiyatını kullanır. GAAP kuralları, sözleşmede vaat edilen belirli mal ve hizmetlere ne zaman indirim uygulanacağını tartışır. İşlem fiyatı sözleşme sırasında değişirse, satıcı fiyat değişikliği döneminde geliri günceller.
Geliri tanımak
Modelin son adımı, bir malın veya hizmetlerin kontrolünü müşteriye aktararak bir satıcının ne zaman bir performans yükümlülüğünü yerine getirdiğini belirlemeyi tartışıyor. GAAP, zaman içinde gerçekleşen transferler ile zaman içinde gerçekleşen transferler arasında ayrım yapar ve satıcının zaman içinde kazandığı geliri ne zaman alacağı konusunda kriterler verir. Ayrıca, satıcının belirli bir zamanda mal veya hizmetleri transfer ettiğini gösteren beş farklı olayı da listeler. Bu olaylar, satıcının ödeme alma hakkını, müşterinin malları yasal olarak almasını ve malların fiziksel transferini içerir. GAAP kuralları ayrıca sevkiyat düzenlemeleri ve geri alım sözleşmeleri dahil olmak üzere özel konuları tartışır.
