Nitelikli bir denetim raporuyla sonuçlanabilecek iki koşul vardır: kapsam sınırlaması ve genel kabul görmüş muhasebe ilkelerinden (GAAP) ayrılma. Her iki durumda da denetçi, duruma rağmen mali tabloların adil bir şekilde ifade edildiği sonucuna varmalıdır. Denetçi bu sonuca varmazsa, sonuç ya olumsuz bir görüş ya da görüşün reddi olur.
Yeterlilik hem kapsam hem de görüş için ya da sadece görüş için olabilir. Nitelikli görüşün kilit bir göstergesi, nitelikleri belirten görüş paragrafında "hariç" ifadesinin kullanılmasıdır.
Kapsam Sınırlaması
Bir kapsam sınırlaması, EBM, “bir hariç olmak üzere” finansal tabloların şirketin finansal durumunu ve faaliyet sonuçlarını makul bir şekilde sunacağı sonucuna ulaştığında sonuçlanır. Bir "hariç" görüşü, denetimin kapsamına getirilen bir sınırlama ile ilgilidir. Örneğin, denetçi envanteri gözlemleyemedi ve test edemedi, ancak diğer her şeyi denetleyebildi ve her şeyin GAAP'a uygun olduğunu tespit etti. Denetçi, envanter haricinde, finansal tabloların adil bir şekilde belirtildiğini açıklar ve görüş bildirir.
GAAP'tan Kalkış
Bir şirketin GAAP dışı muhasebe ilkelerini kullandığı durumlarda birçok durum ortaya çıkabilir. Bazen GAAP olmayan ilkeler kullanılır, çünkü GAAP ilkelerini kullanmak finansal tabloları yanıltıcı hale getirir. Bu durumda denetçi, GAAP dışı ilkelerin gerekli olduğu konusunda hemfikir olacak ve bir açıklama ile birlikte denetim raporunda GAAP'tan ayrılmasını açıklayacak ve nitelikli bir görüş bildirecektir.
GAAP'tan ayrılma, bir muhasebe ilkesinin yanlış uygulanmasının bir sonucu olabilir, ancak denetçi, malzemenin finansal tabloların geri kalanını etkilemese bile, bunun izole edilmiş bir olay olduğunu tespit eder; yani, muhasebe sistemi boyunca yaygın değildir. Buna bir örnek, bazı sermaye varlıkları için amortismanın yanlış hesaplanması olabilir. Bu durumda denetçi, bir açıklama ile birlikte GAAP'tan ayrılmayı ifşa eder ve nitelikli bir görüş bildirir.
maddiyat
Çıkarılacak denetim raporunun türünü belirlerken dikkate alınması gereken üç öncelik düzeyi vardır: 1. Yanlış beyan, bir finansal tablo kullanıcısının kararını etkiler mi? Hayır ise, önemsiz sayılır ve niteliksiz bir rapor düzenlenebilir; evet ise maddi sayılır ve 2 ve 3 sayıları devreye girer. 2. Tutar önemliyse, ancak denetçi, genel finansal tabloların adil bir şekilde belirtildiği sonucuna varırsa, "hariç" ifadesiyle birlikte nitelikli bir rapor yayınlanabilir. 3. Yanlış beyanın maddiliği, tüm finansal tabloların adaletini tahrip edecek kadar büyükse, denetçi, olumsuz bir görüş veya görüşün reddedilmesi arasında karar vermelidir.
Denetçi, yaygınlığı, yani muhasebe sisteminin bir bölümündeki bir hatanın muhasebe sisteminin diğer alanlarını nasıl etkilediğini de dikkate almalıdır.
Denetçi Karar Süreci
Denetim raporunu yazma prosedürü aşağıdaki adımlardan oluşur: 1. Standart niteliksiz raporda değişiklik yapılması gereken şartların olup olmadığını belirleyin. 2. Her durum için önemlilik seviyesini belirleyin. 3. Önemlilik düzeyi verilen koşul için uygun rapor türünü belirleyin. 4. Denetim raporunu yazın.
